审计准则1504号《在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在审计过程中确定关键审计事项，并在审计报告中沟通关键审计事项。2016年年报94家 A+H 股公司共披露了242项关键审计事项，其中有些涉及税务问题。现选取有关会计师事务所在审计报告如何表述这 一关键审计事项，以供学习借鉴。
一、 B会计师事务所出具的W公司审计报告中对关键审计事项——土地增值税的计提的表述
（一）事项描述
请参阅财务报表附注“四、税项”注释1及“五、合并财务报表项目附注”注释23、25、37。
贵集团应缴纳的主要税项之一为土地增值税。贵集团销售开发的房地产需要就土地增值额按照超率累进税率30% - 60%缴纳土地增值税。在每个财务报告期末，管理层需要对土地增值税的计提金额进行估算，在作出估算的判断时，主要考虑的要素包括相关税务法律法规的规定和解释，预计的销售房地产取得的收入减去预计可扣除的土地成本、房地产开发成本、利息费用、开发费用等。贵集团在土地增值税汇算清缴时，实际应付税金可能与贵集团预估的金额存在差异。
由于土地增值税的计提对合并财务报表的重要性，且管理层作出估计时的判断包括对相关税务法律法规和实务做法的理解等考虑要素，因此，我们将贵集团土地增值税的计提识别为关键审计事项。
（二）审计应对
与评价土地增值税的计提相关的审计程序中包括以下程序：
评价管理层与计量预计的土地增值税相关的关键内部控制的设计和运行有效性；
利用本所内部税务专家的工作，评价贵集团于2016年12月31日的土地增值税的计提，包括基于我们的经验、知识和对各地方税务机关就相关税法应用的实务操作的理解，评估贵集团的假设和判断；
评价管理层对预计销售房地产取得的收入及可扣除项目金额的估计，评估管理层的假设和判断；
重新计算贵集团计提的土地增值税，并将我们的计算结果与贵集团所记录的金额进行比较。
二、P会计师事务所出具的J银行审计报告中对关键审计事项——营业税改征增值税的表述
（一）事项描述
请参见财务报表附注三 第 2 项及附注四 第 27 项。
根据财政部 2016 年 3 月 23 日发布的 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税[2016]36 号)》，营业税改征增值税试点于 2016 年 5 月 1 日开始在金融业推行。因此，自2016 年 5 月 1 日 起，J银行主要业务收入适用增值税。不同于税额计入营业支出的营业税，J银行增值税销项税额将从各项产品和业务的营业收入中分离，J银行购入商品和服务支付的增值税进项税可抵减销项税，销项税扣减可抵扣进项税后的余额为当期应缴纳增值税。 2016 年度营业税改征增值税对J银行的财务报告相关领域具有广泛影响，主要涉及从收入、成本和费用中进行增值税“价税分离”的系统功能、进项税计算以及记账方式。因此我们将此作为关键审计事项。
（二）审计应对
J银行在 2016 年 1 月 1 日至 4 月 30 日 止 4 个月期间内，按应税营业额缴纳营业税。我们对J银行的应税收入应缴营业税进行了测试，并对营业税金额进行了重新计算。 对剩余的 8个月期间，我们了解、评估并测试了旨在从收入、成本和费用中分离增值税金额的相关系统自动控制的设计和运行有效性。 我们还测试了应税收入口径设置、税率的维护的相关系统自动控制，并验证了主要业务和产品增值税的入账。此外，我们重新计算了主要应税收入(包括利息收入、手续费收入和投资收益)的销项税总额，并将计算结果与已入账金额进行核对。我们还抽取采购发票样本并测试进项税计算。
基于以上程序，J银行所实施的与财务报告相关的营业税改征增值税系统更新是可以接受的。
三、案例解析
以上两个案事项描述详细，有确定关键审计事项的理由，应对程序合理、充分。第二个案例最后有结论性说明，显得更为完整。审计工作中遇有该类事项可酌情参考。