一、 案例背景
A上市公司受托管理控股股东的房屋、场地及附属设施，托管期限10年6个月（后6个月为免租期），托管费用共2,500万元。A上市公司将上述资产租赁给不存在关联关系的B公司，租赁期10年6个月（后6个月为免租期），收入总计9,346. 14万元，其中绿化养护服务收入1,500万元（服务成本约为服务收入的90%），物业管理服务收入1,300万元（服务收入约为服务成本的85%），其余为租赁收入6,546.14万元。相关房屋、场地的改造、提升、重整、修缮、维护费用由B公司承担。经测算，2012 - 2022 年，A公司收入扣除支付给控股股东的托管费、提供的物业管理及绿化服务费后，年均利得在258 万元至326万元之间，10年利得合计数约为2,997万元。
问题： A上市公司租赁收入扣除支付给大股东的托管费后，相关利得是计入损益还是所有者权益?
二、会计准则及相关规定
《关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作的通知》（财会函[2008] 60号）指出：企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。 如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。
《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2009年第2期）》（会计部函 [2009] 60号）问题：对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实质控制人对上市公司进行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输送行为，如何进行会计处理? 解答：由于交易是基于双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，因此，监管中应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益。
三、案例解析
A上市公司从控股股东处托管资产的期限，与B公司租赁相关资产的期限完全一致。相关房屋、场地的改造、提升、重整、修缮、维护费用由B公司承担，除单独收费的物业管理和绿化服务外，A上市公司并未提供其他除租赁外的任何服务。A上市公司能以2,500万元的对价从控股股东处托管资产，以6,546.14万的价格租赁给非关联方，完全是因为交易双方的特殊的母子公司身份，使得A公司在不支付其他任何对价的情况下，直接获得4,046. 16万元（不考虑时间成本）利得。否则，控股股东完全可以自行将相关资产租赁给第三方，获得累计6， 546. 1 4万元的收益，而不是2,500万元。显然，该项收益是基于A上市公司与其控股股东的特殊关系而形成的直接利益输送，是A上市公司单方面获益，其经济实质是A公司母公司的资本投入，应作为权益性交易，形成的利得计入所有者权益（资本公积）
选自《上市公司执行企业会计准则案例解析》（2016）
中国证券监督管理委员会会计部 组织编写