审计准则1504号《在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在审计过程中确定关键审计事项，并在审计报告中沟通关键审计事项。2016年年报94家 A+H 股公司共披露了242项关键审计事项，其中与存货减值相关的13项，占5%。现选取两家会计师事务所在审计报告如何表述存货减值这一关键审计事项，分析其优劣，以供学习借鉴。
一、甲会计师事务所出具的A公司审计报告中关键审计事项表述
（一）事项描述：
截至2016年12月31日，如A公司并财务报表附注六、7所述，存货余额581,242,691.01元，存货跌价准备金额21,755,557.27元，账面价值较高，存货跌价准备的增加对财务报表影响较为重大。A公司产品的主要原材料是基础化学原料,其受原油价格波动传导的影响较为明显。尽管原材料价格的上涨可以向下游转移，但如果出现原材料价格持续大幅波动，A公司产品存在跌价的可能性较大，为此我们确定存货的跌价准备为关键审计事项。
（二）审计应对：
我们执行的主要审计程序如下：
--对A公司存货跌价准备相关的内部控制的设计与执行进行了评估；
--对A公司存货实施监盘，检查存货的数量、状况及产品有效期等；
--取得A公司存货的年末库龄清单，结合产品的有效期，对库龄较长的存货进行分析性复核，分析存货跌价准备是否合理；
--查询A公司本年度主要原材料单价变动情况，了解2016 年度原油价格的走势，考虑存货受原油价格影响的程度，判断产生存货跌价的风险；
--获取A公司产品跌价准备计算表，执行存货减值测试，检查是否按A公司相关会计政策执行，检查以前年度计提的存货跌价本期的变化情况等，分析存货跌价准备计提是否充分；
我们发现，根据所得凭证，管理层对存货的跌价准备及账面价值的计算是合理的。
二、乙会计师事务所出具B公司审计报告中关键审计事项表述
（一）事项描述：
于2016年12月31日，合并财务报表的存货余额为人民币10,548,061,832元。管理层对存货每季度进行减值测试，对成本高于可变现净值的，计提存货跌价准备。可变现净值按照存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。管理层在预测中需要做出重大判断和假设，特别是对于未来售价、生产成本、经营费用以及相关税费等。由于减值测试过程较为复杂，年度存货减值测试涉及关键判断和估计。
（二）审计应对：
我们评估了管理层在存货减值测试中使用的相关参数，尤其是未来售价、生产成本、经营费用和相关税费等。此外，我们也关注了财务报告中对存货减值披露的充分性。
三、案例解析：两家会计师事务所针对同一问题，在审计报告中的表述存在差异。
甲所报告
1、事项描述
表述了将存货减值确定为关键审计事项的理由：“账面价值较高，存货跌价准备的增加对财务报表影响较为重大”；“产品的主要原材料…受原油价格波动传导的影响较为明显，…如果出现原材料价格持续大幅波动，A公司产品存在跌价的可能性较大，为此我们确定存货的跌价准备为关键审计事项。”
2、审计应对
逐一列举了所做的审计程序，清晰充分，最后得出结论：“我们发现，根据所得凭证，管理层对存货的跌价准备及账面价值的计算是合理的。”（编者注：“基于所得凭证”改为“基于所获得的审计证据”会更好一些）
乙所报告
1、事项描述：缺少“确定关键审计事项”的结论性表述
2、审计应对：审计程序表述较为笼统，没有审计结论。