审计准则1504号《在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在审计过程中确定关键审计事项，并在审计报告中沟通关键审计事项。2016年年报94家 A+H 股公司共披露了242项关键审计事项，其中与应收账款坏账准备相关的20项，占8 %。现选取三家会计师事务所在审计报告如何表述应收账款坏账准备这一关键审计事项，分析其优劣，以供学习借鉴。
一、甲会计师事务所出具的A公司审计报告中关键审计事项表述
（一）事项描述：
于2016年12月31日，贵公司的应收账款原值为人民币65,871万元，坏帐准备为人民币15万元。管理层在对应收账款的可回收性进行评估时，需要综合考虑应收账款的账龄、货物的留置权、债务人的还款记录、债务人的行业现状等。由于应收账款余额重大且坏账准备的评估涉及复杂且重大的管理层判断，因此我们将其作为关键审计事项进行关注。
（二）审计应对
我们取得了2016年12月31日应收账款账龄明细表，通过核对记账凭证、发票等支持性记录检查了应收账款账龄明细表的准确性。
对于超过信用期的应收账款，我们与管理层进行了访谈，了解了主要债务人的信息以及管理层对于其可回收性的评估，并实施了以下程序：
●检查历史还款记录以及期后还款的相关信息；
●针对以合同中规定的货物留置权作为回款保障的应收账款，选取样本实地对留置货物进行了盘点，并根据市场价值评估留置货物的价值是否能够覆盖应收账款的余额；
●在必要时，获取律师对贵公司拥有货物的留置权及优先受偿权的法律意见；
●针对涉及诉讼的应收账款的可回收性，通过发放律师询证函的方式获取律师对应收账款回收情况的判断。
我们选取样本对金额重大的应收账款余额实施了函证程序，并将函证结果与贵公司记录的金额进行了核对。对应收账款余额较大或超过信用期的客户，我们通过公开渠道查询与债务人或其行业发展状况有关的信息，以识别是否存在影响贵公司应收账款坏账准备评估结果的情形。
我们还通过比较国内的同行业其他上市公司公开披露的信息，对贵公司应收账款坏账准备占应收账款余额比例的总体合理性进行了评估。
通过实施以上程序，我们没有发现管理层对应收账款坏账准备所做出的评估和判断存在重大问题。
二、乙会计师事务所出具的B公司审计报告中关键审计事项表述
（一）事项描述
2016年期末B公司坏账准备余额为108,718万元，2016年度计入损益的坏账准备金额为20,588万元。B公司管理层对应收账款坏账准备的评估较复杂，管理层需要就应收账款减值账户的识别，未来客户现金流入的可能性及担保金额的实现作出重大判断，并且管理层的估计和假设具有不确定性。基于此坏账准备金额对财务报表整体重大，且涉及未来现金流量估计和判断，为此我们确定应收账款的减值为关键审计事项。
（二）审计应对
我们基于抽样基础，执行了控制测试程序来评估B公司信用风险管理政策和程序在2016年度是否已被遵守且主要的关键控制程序有效运行。同时了解B公司对逾期债务的催收措施。
我们复核了管理层用来计算未来违约的关键假设的合理性，即假设的违约比率（它代表各类债务最终违约的可能性），预期应收款项回收率，结合债务人历史信用情况、历史违约证据和回收比率，以及本期已观察到的债务人财务信用状况的变化。
我们检查了B公司管理层坏账准备计提的假设和计算过程，期后应收账款的收回情况以及相关信息在财务报表中的列报和披露情况。
三、丙会计师事务所出具的C公司审计报告中关键审计事项表述
（一）事项描述
截至2016年12月31日，C公司应收账款总额为330.64亿元，融资租赁应收款总额为148.71亿元，应收债权合计479.35亿元，计提坏账准备37.12亿元。相关信息在财务报表附注 “应收账款”、 “一年内到期的非流动资产”及“长期应收款”中作出披露。由于评估应收账款的预计未来现金流量现值的固有不确定性以及当前市场环境的不可预测性，应收账款减值损失的评估很大程度上涉及管理层判断。因此，我们将应收款项减值作为关键审计事项。
（二）审计应对
在针对该重要事项的审计过程中，我们执行了下列程序：
①了解管理层与信用控制、账款回收和评估应收款项减值准备相关的关键财务报告内部控制， 并评价这些内部控制的设计和运行有效性；
②评估管理层本期坏账政策是否与上期保持一致，并评估管理层计算应收款项减值准备时所采用的方法、输入数据和假设的准确性，并复核其坏账准备计提是否充分；
③根据抽样原则，检查与应收款项余额相关的销售发票、签收记录，评价按账龄组合计提坏账准备的应收账款的账龄区间划分是否恰当；
④根据抽样原则，检查应收债权所涉及的第三方评估报告、含有抵债资产价值的法院判决书或者设备价值评估报告等资料，对报表日持有的抵债资产价值进行评估，复核管理层针对个别认定应收款项所预计的未来现金流量现值的恰当性；
⑤选取部分客户检查其财务报表日2016年12月31日期后的实际回款。
基于获取的审计证据，我们认为，C公司管理层对应收款项减值准备的计提是合理的。
四、案例解析：
甲所报告
1、事项描述
表述了将应收账款坏账准备确定为关键审计事项的理由：“由于应收账款余额重大且坏账准备的评估涉及复杂且重大的管理层判断，因此我们将其作为关键审计事项进行关注。”
2、审计应对
审计程序表述充分，最后有结论：“通过实施以上程序，我们没有发现管理层对应收账款坏账准备所做出的评估和判断存在重大问题”。
乙所报告
1、事项描述
表述了将应收账款坏账准备确定为关键审计事项的理由：“基于此坏账准备金额对财务报表整体重大，且涉及未来现金流量估计和判断，为此我们确定应收账款的减值为关键审计事项。”
2、审计应对
只表述了审计程序，缺少审计结论。
丙所报告
1、事项描述
表述了将应收账款坏账准备确定为关键审计事项的理由：“由于评估应收账款的预计未来现金流量现值的固有不确定性以及当前市场环境的不可预测性，应收账款减值损失的评估很大程度上涉及管理层判断。因此，我们将应收款项减值作为关键审计事项。”
2、审计应对
对所采用的审计程序描述清晰充分，有结论：“基于获取的审计证据，我们认为，C公司管理层对应收款项减值准备的计提是合理的。”