审计准则1504号《在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在审计过程中确定关键审计事项，并在审计报告中沟通关键审计事项。2016年年报94家 A+H 股公司共披露了242项关键审计事项，其中与固定资产减值准备相关的19项，占7.85 %。现选取三家会计师事务所在审计报告如何表述固定资产减值准备这一关键审计事项，分析其优劣，以供学习借鉴。
一、甲会计师事务所出具的A公司审计报告中对关键审计事项——固定资产减值准备的表述
（一）事项描述
请参阅财务报表附注“三、公司重要会计政策和会计估计”19所述的会计政策及“五、合并财务报表项目注释”12。
贵集团的固定资产主要包括厂房及建筑物、S及S制品生产相关的生产设备及其他设备。贵集团于2016年度确认的固定资产减值损失为人民币37,795万元。
受经营所在地区不利的市场条件与经济环境影响，贵集团的个别子公司于2016年出现经营亏损且部分固定资产处于闲置状态，管理层认为相关固定资产存在减值迹象，固定资产的账面价值可能无法通过使用资产所产生的未来现金流量或处置资产来全部收回。
管理层以资产预计未来现金流量的现值或公允价值减去处置费用后的净额两者之间的较高者确定固定资产的可收回金额。为确定资产预计未来现金流量的现值，管理层对固定资产所属的每个资产组编制折现的预计未来现金流量，其中会涉及重大的管理层判断，特别是在估计本身具有固有不确定性的未来收入及成本增长率、通货膨胀率及折现率方面。
由于在确定固定资产减值准备时涉及重大的管理层判断，尤其在预计未来现金流量和估计固定资产可收回金额方面存在固有不确定性，以及有可能受到管理层偏向的影响，我们将评价贵集团固定资产减值准备识别为关键审计事项。
（二）审计应对
与评价固定资产减值准备相关的审计程序中包括以下程序：
• 评价管理层对于资产组的识别以及分配在每个资产组中固定资产的金额，评价管理层运用的资产减值方法是否符合企业会计准则的要求；
• 将管理层编制的折现的预计未来现金流量中的数据与经董事会批准的财务预算、第三方报告及相关统计资料中的相关数据进行比较，包括收入预测、成本预测、其他经营性支出的预测；
• 在本所内部估值专家的协助下，通过对比历史业绩、管理层预测、可比公司和外部市场的数据以及询问管理层重大差异产生的原因，质疑和评价管理层在减值测试中采用的假设和关键判断，假设和关键判断包括在计算每一个资产组的预计未来现金流量的现值时所使用的未来收入及成本增长率、通货膨胀率及折现率；
• 将每一个资产组本年的实际运营情况与上一年度管理层编制的财务预测进行比较，以评价管理层预测的准确性；
• 评价管理层在预计资产未来现金流量现值计算中所采用的每一个关键假设的敏感性分析，考虑存在错误或管理层偏向的可能性；
• 考虑在财务报表中有关资产减值的披露是否按照企业会计准则的要求反映了管理层关键假设所具有的风险。
二、乙会计师事务所出具的B公司审计报告中对关键审计事项——固定资产减值准备的表述
（一）事项描述
截至2016年12月31日，B公司固定资产账面价值约137,161,052千元，占合并资产总额的58.81%，详见附注七、14“固定资产”。
管理层根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对固定资产是否存在减值迹象进行判断，由于所属个别发电子公司及非电力板块的子公司近三年持续亏损，管理层判断上述个别子公司固定资产存在减值迹象。对于存在减值迹象的固定资产，管理层按照《企业会计准则第8号——资产减值》相关要求进一步测算可回收金额。其中，在预计未来现金流量现值时，管理层需要对该资产（或资产组）的产量、售价、相关经营成本以及计算现值时使用的折现率等作出重大判断。管理层认为，截至2016年末，B公司固定资产未发生减值。
（二）审计应对
我们就B公司对固定资产减值的会计估计所执行的程序主要包括以下方面：
①我们了解并评估了B公司与识别资产减值迹象和测算可回收金额相关的内部控制；
②我们实地勘察了相关固定资产，并实施了监盘程序，以了解资产是否存在工艺技术落后、长期 闲置等问题，以及负荷率等状况；
③我们利用了外部评估专家的工作，评估Ｂ公司管理层对各资产组所使用折现率的合理性及计算各资产组预计未来现金流量现值的模型；
④我们复核了Ｂ公司管理层对现金流量预测所采用的关键假设和重要参数，包括将这些假设和参数与支持性证据（如经批准的预算）对比，并考虑以前的预算的准确性。
三、丙会计师事务所出具的C公司审计报告中对关键审计事项——固定资产减值准备的表述
（一）事项描述
于2016年12月31日，合并财务报表的固定资产余额为人民币3,552,260万元，占合并财务报表总资产53.6%，占合并财务报表长期资产84.9%，是合并财务报表资产中最大的组成部分。管理层对这些固定资产是否存在减值迹象进行了评估，对于识别出减值迹象的固定资产，管理层通过计算固定资产或固定资产组的可收回金额，并比较可收回金额与账面价值对其进行减值测试。预测可收回金额涉及对未来现金流量现值的预测，管理层在预测中需要做出重大判断和假设，特别是未来售价、生产成本、经营费用以及折现率等。由于未来现金流预测和折现的固有不确定性，作为可收回金额的基础，固定资产减值测试涉及关键判断和估计。
Ｃ公司与长期资产减值相关的信息披露在财务报告的“附注五、14”、“附注五、18”、“附注五、30”和 “附注七、15”。
（二）审计应对
我们评估了管理层进行固定资产减值测试时确定固定资产和固定资产组可收回金额的重要参数，特别是对于预测Ｇ产品价格，我们比较了第三方行业研究机构发布的预测。
我们也对其他重要参数进行了评估，包括对产量、生产成本和营业费用等参数与历史数据进行比较，检查支持文档，获取资产负债表日期后的证据以及相关行业预测。
我们也利用了内部估值专家的工作，评估管理层的减值测试方法和使用的折现率的合理性。
此外，我们测试了资产减值测试相关内部控制的设计和执行。
我们也关注了财务报告中对固定资产减值披露的充分性。
四、案例解析
（一）甲所报告
1、事项描述
事项描述较为全面，并阐述了将固定资产减值确定为关键审计事项的理由：“由于在确定固定资产减值准备时涉及重大的管理层判断，尤其在预计未来现金流量和估计固定资产可收回金额方面存在固有不确定性，以及有可能受到管理层偏向的影响，我们将评价贵集团固定资产减值准备识别为关键审计事项。”
2、审计应对
审计程序表达得非常具体全面，但缺少审计结论。
（二）乙所报告：
1、事项描述
事项描述的较为详尽，但缺少“.…..确定为关键审计事项” 的表述。
2、审计应对
审计程序表达得非常具体全面，但缺少审计结论。
（三）丙所报告：
1、事项描述
（１）事项描述的较为详尽，但缺少“.…..确定为关键审计事项” 的表述。
（２）信息来源应放在事项描述的最前面，另将“长期资产减值相关的信息披露……”，改为“与固定资产减值相关的信息披露……”会更严谨一些。
2、审计应对
审计程序表述的较具体，但缺少审计结论。