审计准则1504号《在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在审计过程中确定关键审计事项，并在审计报告中沟通关键审计事项。2016年年报94家 A+H 股公司共披露了242项关键审计事项，其中与商誉减值准备相关的22项，占9 %。现选取三家会计师事务所在审计报告如何表述商誉减值准备这一关键审计事项，分析其优劣，以供学习借鉴。
一、甲会计师事务所出具的A公司审计报告中关键审计事项表述
（一）事项描述：
商誉减值评估请参阅合并财务报表附注七、16。截至2016年12月31日，因收购子公司产生的商誉为人民币 104.06亿元，主要来自收购H基金管理有限公司（“H基金”）（人民币74.19亿元）和子公司A证券国际有限公司收购AL证券有限公司（“AL证券”）（人民币 20.42亿元）。截至2016年12月31日，累计商誉减值准备为人民币3.81亿元。商誉减值评估每年执行一次。减值评估基于各资产组的可回收金额进行测算。管理层将H基金和AL证券分别确认为单个资产组。根据2016年12月第三方投资者的公开公告，部分H基金的少数股东已与第三方投资者达成一致，拟以人民币24亿元转让H基金10%的股份。在评估H基金商誉减值时，管理层采用公允价值减去处置费用法。H基金的可回收金额的评估基于上述股权转让拟支付价款减去预计处置费用的金额。管理层采用折现现金流量模型对AL证券的可回收金额进行评估，关键假设包含收入增长率，永续增长率及折现率等参数。选取适当的参数进行资产组的可回收金额评估以及商誉减值准备的计提涉及管理层的重大判断。
（二）审计应对
我们引入了内部估值专家对H基金的公允价值和处置费用的合理性进行了评估，在公允价值的评估中考虑了所述的公开公告中的股权转让拟支付价款。
对于AL证券，我们将现金流预测的输入值与历史数据，经审批的预算，AL证券的运营计划进行了比对。
我们也测试了折现现金流量模型的计算准确性。我们的估值专家同时评估了折现现金流量模型中的折现率和永续增长率等参数的适当性。该评估是基于我们对公司业务和所处行业的了解。
基于上述程序结果，我们认为管理层在用的关键假设是可接受的。
二、乙会计师事务所出具的B公司审计报告中关键审计事项表述
（一）事项描述
于二零一六年十二月三十一日，集团的商誉余额为2,347百万元。管理层对商誉至少每年进行减值测试。当出现事项或者情况发生变化导致出现潜在减值迹象时，需要对商誉进行更加频繁的减值测试。管理层通过比较被分摊商誉的相关资产组的可收回金额与该资产组及商誉的账面价值，对商誉进行减值测试。预测可收回金额涉及对资产组未来现金流量现值的预测，管理层在预测中需要做出重大判断和假设，特别是对于未来售价、生产成本、经营费用、折现率以及增长率等。
由于减值测试过程较为复杂，同时涉及重大判断，年度商誉减值是我们审计中重要关注的事项。
公司与商誉减值相关的信息披露在财务报告的“附注五、20和33”以及“附注七、21”。
（二）审计应对
我们评估了管理层计算被分配商誉后资产组的可收回金额的重要参数，包括考虑使用外部行业研究提供的L产品价格预测和市场趋势来评估未来预测的L产品价格和增长率。
我们也对其他重要参数进行了评估，包括产量、生产成本、营业费用和折现率等。我们也利用了内部估值专家的工作，评估管理层的减值测试方法和使用的折现率的合理性。
此外，我们测试了商誉减值测试相关内部控制的设计和执行。
我们也关注了财务报告中“附注五、20和33”以及“附注七、21”中对商誉减值测试相关信息披露的充分性。
三、丙会计师事务所出具的C公司审计报告中关键审计事项表述
（一）事项描述
参见财务报表附注二（30）（a）( 重要会计估计和判断）与财务报表附注四（21）（商誉），于2016年12月31日C公司合并财务报表中商誉的账面价值为 596,137万 元，商誉减值准备为11,338万元。
管理层确定资产组的使用价值时作出了重大判断。使用价值计算中采用的关键假设包括：
• 详细预测期收入增长率及后续预测期收入增长率
• 毛利率
• 折现率
由于商誉金额重大，且管理层需要作出重大判断，我们将商誉的减值确定为关键审计事项。
（二）审计应对
我们将相关资产组本年度（2016 年度）的实际结果与以前年度相应的预测数据进行了比较，以评价管理层对现金流量的预测是否可靠。
我们通过参考行业惯例，评估了管理层进行现金流量预测时使用的估值方法的适当性。
我们将现金流量预测所使用的数据与历史数据、经审批的预算及C公司的商业计划进行了比较。
同时，我们通过实施下列程序对管理层的关键假设进行了评估：
• 将详细预测期收入增长率与公司的历史收入增长率以及行业历史数据进行比较；
• 将后续预测期增长率与我们根据经济数据作出的独立预期值进行比较；
• 将预测的毛利率与以往业绩进行比较，并考虑市场趋势；
• 结合地域因素，如基期中国市场无风险利率及资产负债率，通过考虑并重新计算各资产组以及同行业可比公司的加权平均资本成本，评估了管理层采用的折现率。
我们测试了未来现金流量净现值的计算是否准确。
基于所实施的审计程序，我们发现管理层在商誉减值测试中作出的判断可以被我们获取的证据所支持。
四、案例解析
甲所报告：
1、事项描述
事项描述的较为详尽，最后也有“选取适当的参数进行资产组的可回收金额评估以及商誉减值准备的计提涉及管理层的重大判断”这样的总结性说法，但缺少“确定为关键审计事项”的表达。
2、审计应对
审计程序表述比较简洁，最后有结论：“基于上述程序结果，我们认为管理层在用的关键假设是可接受的。”
乙所报告：
1、事项描述
（1）事项描述较为简洁，表述了将商誉减值准备确定为关键审计事项的理由：“由于减值测试过程较为复杂，同时涉及重大判断，年度商誉减值是我们审计中重要关注的事项。”
（2）将关键审计事项内容在附注中的位置放在后面不太恰当，一般应该放在事项描述的开始。
2、审计应对
只表述了审计程序，缺少审计结论。
丙所报告：
1、事项描述
表述了将商誉减值准备确定为关键审计事项的理由：“由于商誉金额重大，且管理层需要作出重大判断，我们将商誉的减值确定为关键审计事项。”
2、审计应对
对所采用的审计程序描述很清晰充分，结论明确：“基于所实施的审计程序，我们发现管理层在商誉减值测试中作出的判断可以被我们获取的证据所支持。”