审计准则1504号《在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在审计过程中确定关键审计事项，并在审计报告中沟通关键审计事项。2016年年报94家 A+H 股公司共披露了242项关键审计事项，其中与收入确认有关的31项，占13%。现选取三家会计师事务所在审计报告如何表述收入确认这一关键审计事项，分析其优劣，以供学习借鉴。
一、 一、甲会计师事务所出具的A公司审计报告中对关键审计事项——收入确认的表述
（一）事项描述
A公司2016年度营业收入332.86亿元，主要为产品销售收入和建造合同收入。营业收入确认是否恰当对A公司经营成果产生很大影响，我们关注产品销售收入及建造合同收入的确认。
（1）产品销售收入的发生和完整，会对A公司的经营成果产生很大影响。
（2）A公司采用完工百分比法确认建造合同收入，以累计实际发生成本占预计总成本的比例确定完工进度。受现有经验及对未来市场判断的影响，管理层对建造合同预计总成本采用不同的估计，会对A公司建造合同收入的确认产生很大影响。
因此我们将产品销售收入的发生和完整，以及建造合同预计总成本确定为关键审计事项。
（二）审计应对
（1）对于产品销售收入的发生和完整，我们执行的主要审计程序如下：
对A公司产品销售收入相关的内部控制的设计与执行进行评估；
采取抽样方式，检查A公司与产品销售收入相关的销售合同、销售发票、运输单、客户签收单等文件，评估产品销售收入的发生；
对A公司资产负债表日前后确认的产品销售收入，核对运输单，客户签收单等文件，评估产品销售收入的完整。
（2）对于建造合同预计总成本，我们执行的主要审计程序如下：
对A公司建造合同预计总成本相关的内部控制的设计与执行进行评估；
采用抽样方式，对A公司未完工项目的预计总成本与同类已完工项目的历史实际成本进行对比分析，评估管理层做出此项判断的与估计的经验和能力；
采用抽样方式，对A公司预计总成本的编制依据进行核对，评估预计总成本的合理性。
二、乙会计师事务所出具的B集团公司审计报告中对关键审计事项——收入确认的表述
（一）事项描述
参见财务报表附注二(32)及附注四(62)。B集团在与交易相关的经济利益很可能流入集团，相关收入能够可靠计量且满足各项经营活动的特定收入确认标准时，确认相关收入。于2016年度，B集团营业收入为人民币79,078,361千元，其中产品销售收入约占集团总收入的79%，建造合同收入约占集团总收入的12%。
我们关注产品销售收入及建造合同收入的确认。
对产品销售收入确认的关注主要由于其销售量巨大，其收入确认是否在恰当的财务报表期间入账可能存在潜在错报。
对建造合同收入确认的关注由于相关核算涉及重大会计估计和判断。B集团采用完工百分比法确认相关建造合同收入，以累计实际发生的工程成本占合同预估总成本的比例确定合同完工进度。计算合同预估总成本涉及重大的会计估计和判断，其中包括存在或可能在完工交接前发生的不可预见费用。
（二）审计应对
对于产品销售收入，我们了解、评估了管理层对B集团自销售订单审批至销售收入入账的销售流程中的内部控制的设计，并测试了关键控制执行的有效性。
我们通过抽样检查销售合同及与管理层的访谈，对与产品销售收入确认有关的重大风险及报酬转移时点进行了分析评估，进而评估B集团产品销售收入的确认政策。
此外，我们采用抽样方式对产品销售收入执行了以下程序：
• 检查与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、订单、销售发票、产品运输单、客户签收单等；
• 针对资产负债表日前后确认的销售收入核对至客户签收单等支持性文件，以评估销售收入是否在恰当的期间确认。
对于建造合同收入，我们了解、评估了管理层对建造合同收入及成本入账相关内部控制的设计，并测试了关键控制执行的有效性，其中包括与实际发生工程成本及合同预估总成本相关的内部控制。
我们采用抽样方式，将已完工项目实际发生的总成本与项目完工前管理层估计的合同总成本进行对比分析，评估管理层做出此项会计估计的经验和能力。
我们获取了管理层准备的建造合同收入成本计算表，将总金额核对至收入成本明细账，并检查了计算表算术计算的准确性。
针对实际发生的工程成本，我们采用抽样方式，执行了以下程序：
• 检查实际发生工程成本的合同、发票、设备签收单、进度确认单等支持性文件；
• 针对资产负债表日前后确认的实际发生的工程成本核对至设备签收单、进度确认单等支持性文件，以评估实际成本是否在恰当的期间确认。
此外，我们采用抽样方式，对项目预估总成本执行了以下程序：
• 将预估总成本的组成项目核对至采购合同等支持性文件，以识别预估总成本是否存在遗漏的组成项目；
• 通过与项目工程师讨论及审阅相关支持性文件，评估预估成本的合理性。
根据已执行的程序，我们认为B集团产品销售收入及建造合同收入符合其收入确认的会计政策。
三、丙会计师事务所出具的C公司审计报告中对关键审计事项——收入确认的表述
（一）事项描述
请参阅财务报表附注“三、公司重要会计政策和会计估计”22所述的会计政策及“五、合并财务报表项目注释”37。
贵公司及其子公司(以下简称“贵集团”)主要从事S及S制品的生产和销售。2016年度，贵集团销售S及S制品确认的主营业务收入为人民币5,483,064万元，主要为国内销售产生的收入。
贵集团对于国内销售的S及S制品产生的收入是在商品所有权上的风险和报酬已转移至客户时确认的，根据销售合同约定，通常以S及S制品运离贵集团仓库作为销售收入的确认时点。
由于收入是贵集团的关键业绩指标之一，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险，我们将贵集团收入确认识别为关键审计事项。
（二）审计应对
评价收入确认相关的审计程序中包括以下程序：
• 了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性；
• 选取样本检查销售合同，识别与商品所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款与条件，评价贵集团的收入确认时点是否符合企业会计准则的要求；
• 对本年记录的收入交易选取样本，核对发票、销售合同及出库单，评价相关收入确认是否符合贵集团收入确认的会计政策；
• 就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对出库单及其他支持性文件，以评价收入是否被记录于恰当的会计期间；
• 检查本年度重大或满足其他特定风险标准的与收入确认相关的手工会计分录的相关支持性文件。
四、案例解析
（一）甲所报告
1、事项描述
分别描述了产品销售收入和建造合同收入对经营成果的影响，并阐述了将其确定为关键审计事项的理由：“因此我们将产品销售收入的发生和完整，以及建造合同预计总成本确定为关键审计事项。”
2、审计应对
审计程序分别从产品销售收入的确认和建造合同收入的确认两方面予以阐述，表达得较为全面，但缺少审计结论。
（二）乙所报告：
1、事项描述
事项描述的较为详尽，有“我们关注产品销售收入及建造合同收入的确认”；“对产品销售收入确认的关注主要由于其销售量巨大，其收入确认是否在恰当的财务报表期间入账可能存在潜在错报”；“对建造合同收入确认的关注由于相关核算涉及重大会计估计和判断”。但是难以看到“.…..确定为关键审计事项” 的表述。
2、审计应对
审计程序表述非常详尽，清晰，是很专业的解析，最后有审计结论“根据已执行的程序，我们认为集团产品销售收入及建造合同收入符合其收入确认的会计政策。”
（三）丙所报告：
1、事项描述
事项描述充分，并表述了将收入确认为关键审计事项的理由：“由于收入是贵集团的关键业绩指标之一，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险，我们将贵集团收入确认识别为关键审计事项。”
2、审计应对
审计程序表述全面和详细，但缺少审计结论。