审计准则1504号《在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在审计过程中确定关键审计事项，并在审计报告中沟通关键审计事项。2016年年报94家 A+H 股公司共披露了242项关键审计事项，其中与递延所得税资产相关的6项，占2.5%。现选取三家会计师事务所在审计报告如何表述递延所得税资产这一关键审计事项，分析其优劣，以供学习借鉴。
一、甲会计师事务所出具的D公司审计报告中对关键审计事项——递延所得税资产的表述
（一）事项描述：
截至2016年12月31日，D公司合并资产负债表中列示了3,393,599千元的递延所得税资产。这些递延所得税资产的确认主要与DM公司（母公司）可抵扣亏损相关。在确认递延所得税资产时，D公司管理层（以下简称“管理层”）根据DM公司（母公司）未来期间的财务预测，判断可抵扣亏损在到期之前DM公司（母公司）很可能有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣亏损。评估递延所得税资产是否将在未来期间得以实现需要管理层作出重大判断，并且管理层的估计和假设具有一定不确定性。
（二）审计应对
我们就D公司对递延所得税资产的会计估计所执行的程序主要包括以下方面：
①我们对D公司与税务事项相关的内部控制设计与执行进行了评估；
②我们与D公司的税务专家进行沟通，以确定可抵扣亏损金额的基准及计算结果, 并由我们的税务专家对该计算结果进行复核；
③我们获取了经管理层批准的DM公司（母公司）未来期间的财务预测，评估其编制是否符合行业及自身情况，并考虑了相关特殊事项对未来财务预测可靠性的影响。我们获取了经管理层批准的DM公司（母公司）财务预算，复核管理层评估递延所得税资产可实现性所依据的未来财务预测是否与经批准的财务预算相一致，并对其可实现性进行了评估；
④我们复核了递延所得税资产的确认是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣亏损的应纳税所得额为限；
⑤我们执行了检查、重新计算等审计程序，复核D公司可抵扣亏损应确认的递延所得税资产相关会计处理的准确性；
⑥我们获取了财务报表，对财务报表中对递延所得税资产的列报和披露进行了检查。
二、乙会计师事务所出具的H公司审计报告中对关键审计事项——递延所得税资产的表述
（一）事项描述
请参阅财务报表附注“二、重要的会计政策和会计估计”19 及“四、合并财务报表主要项目附注”16。
2016年12月31日，贵集团基于可抵扣暂时性差异和可抵扣税务亏损确认的递延所得税资产金额重大，管理层认为这些可抵扣暂时性差异和可抵扣税务亏损很可能通过集团内相关企业取得的未来应纳税所得额或通过与递延所得税负债抵销而使用或转回。
此外，由于集团内相关企业在可抵扣税务亏损到期前取得应纳税所得额存在不确定性，从而导致于资产负债表日未确认的递延所得税资产金额也很重大。
递延所得税资产的确认依赖于管理层的重大判断，管理层在做出判断时需评估未来是否可以取得足够的应纳税所得额，以及未来产生上述应纳税所得额和转回应纳税暂时性差异的可能性。
由于递延所得税资产的确认对合并财务报表的重要性，以及在预测未来应纳税所得额时涉及管理层的重大判断和估计，其中可能存在错误或潜在的管理层偏向的情况，因此我们将其识别为贵集团关键审计事项。
（二）审计应对
与评价递延所得税资产的确认相关的审计程序中包括以下程序：
• 基于我们对贵集团业务及所在行业的了解，评价和质疑管理层预测未来应纳税所得额时采用的假设及判断，尤其是与未来售电量、上网电价、燃料价格以及其他运营成本相关的假设；
• 将上年管理层在预测时的估计与本年实际应纳税所得额进行比较，以考虑管理层所作预测结果的历史准确性，并评价管理层对关键假设指标的选择是否存在管理层偏向的迹象；
• 根据相关会计准则的要求，评价贵集团在财务报表中有关估计已确认和未确认递延所得税资产时所作判断的披露是否恰当反映贵集团的递延税项状况。
三、丙会计师事务所出具的M公司审计报告中对关键审计事项——递延所得税资产的表述
（一）事项描述
2016年12月31日，管理层基于预计未来的税务利润对能够实现的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产人民币34,809万元。递延所得税资产实现的可能性受诸多因素影响，包括未来税务利润实现的时间和程度的不确定性、税务筹划策略以及税务亏损的到期日。
M公司与递延所得税资产相关的披露在财务报告的“附注五、24”、“附注五、30”、“附注七、18”和“附注七、55”。
（二）审计应对
我们的审计程序包括评估管理层确定未来可利用税务利润的方法和重要假设，特别是对于预测G产品价格，我们比较了第三方行业研究机构发布的预测。
我们也利用了内部税务专家的工作，协助我们从税务技术层面评估管理层的分析。
此外，我们测试了递延所得税资产确认相关内部控制的设计和执行。
我们也关注了财务报告中对递延所得税资产披露的充分性。
四、案例解析
（一）甲所报告
1、事项描述
事项描述的较为详尽，但缺少“.…..确定为关键审计事项” 的表述。
2、审计应对
审计程序表述非常详尽，清晰，是很专业的解析，但缺少审计结论。
（二）乙所报告：
1、事项描述
事项描述的较为详尽，有将递延所得税资产确定为关键审计事项的理由：“由于递延所得税资产的确认对合并财务报表的重要性，以及在预测未来应纳税所得额时涉及管理层的重大判断和估计，其中可能存在错误或潜在的管理层偏向的情况，因此我们将其识别为贵集团关键审计事项。”
2、审计应对
审计程序表述非常详尽，清晰。但最后缺少审计结论 。
（三）丙所报告：
1、事项描述
（1）事项描述较简单，为表述将结构化主体合并确认为关键审计事项的理由 ；
（2）信息来源应放在事项描述的最前面。
2、审计应对
审计程序表述也较简单，并缺少审计结论。