审计准则1504号《在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在审计过程中确定关键审计事项，并在审计报告中沟通关键审计事项。2016年年报94家 A+H 股公司共披露了242项关键审计事项，其中涉及重大资产重组问题。现选取三家会计师事务所在审计报告如何表述这一关键审计事项，以供学习借鉴。
一、 瑞华会计师事务所出具的中远海控审计报告中对关键审计事项——重大资产重组的表述
（一）事项描述：
中远海控2016 年第一次临时股东大会决议公告， 2016 年 2 月 1 日的股东大会审议通过了中远海控的重大资产重组相关交易，被视为整体关联交易，对中远海控的业务结构、当期损益和净资产产生重大影响。上述重大资产重组相关交易包括以下内容：
1、出售股权交易
①向中国远洋运输（集团）总公司出售中远散货运输（集团）有限公司 100%股权。
②下属中远太平洋有限公司（后更名为中远海运港口有限公司，以下简称“中远海运港口”）将其持有的佛罗伦货箱控股有限公司 100%股权出售予中海集装箱运输（香港）有限公司。
2、购买股权交易
①向中海集装箱运输股份有限公司（后更名为中远海运发展股份有限公司，以下简称“中远海发”）购买三十三家公司股权。
②下属中远海运港口向中国海运（香港）控股有限公司、中远海发购买其持有的中海港口发展有限公司 100%股权。
3、向中远海发租入船舶及集装箱。
（二）审计应对
针对上述重大资产重组，我们实施（但不限于）如下的审计程序：
1、参加重组会议，与中远海控管理层和其他中介机构进行讨论，深入了解重大资产重组的具体交易情况。
2、获取《关于中国远洋运输（集团）总公司与中国海运（集团）总公司重组的通知》（国资发改革[2015]165 号），判断中远海控管理层对上述重大资产重组交易所采用的会计处理原则是否符合企业会计准则的相关规定。
3、参加国资委组织的资产评估备案评审会议，查阅中远海控关于资产评估备案结果公告，复核交易对价的确定依据。
4、索取并审阅相关的交易协议，并与中远海控的相关公告进行对照，检查决策审批程序是否符合相关法律法规等文件的要求。
5、检查中远海控涉及出售和购买公司的收款和付款凭证，与交易协议、评估报告、相关公告核对，确认收款和付款金额与该等信息一致。
6、取得各标的公司的交割专项审计报告，与财务数据、中远海控的公告和财务报表附注核对。
7、重新计算出售股权的投资损益和购买股权的资本溢/折价。
8、结合合同或协议的约定及其他有关的影响因素，按照实质重于形式的原则判断管理层对合并日的确定是否符合《企业会计准则第 20 号——企业合并》及其指南、讲解的相关规定，审核企业按照同一控制下企业合并相关规定编制的合并财务报表、重述的 2016 年度合并财务报表的期初数和上年数。
9、根据《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》的规定，对纳入合并范围公司的重要会计政策进行全面审核，与中远海控的对应会计政策进行对比，就影响的报表项目和金额及其调整、或子公司按照母公司的会计政策另行编报的财务报表进行审核。
10、查阅向中海集运租入船舶及集装箱的协议，以及订价依据及审批程序，复核管理层对相关租赁的分类，审核关联交易价格的公允性。
二、 普华永道中天会计师事务所出具的青岛啤酒审计报告中对关键审计事项——重大资产重组的表述
（一）事项描述
三得利公司的收购事项（参见财务报表附注十二）。
本年度青岛啤酒以总对价 67,531 万元收购了三得利公司持有的青岛啤酒（上海）实业有限公司（“上海实业公司”，原青岛啤酒持有 50%股权之子公司）及青岛啤酒（上海）投资有限公司（“上海投资公司”, 原青岛啤酒持有 50%股权之联营公司）各 50%股权。该交易使青岛啤酒增加归属于母公司股东的净利润 30,749 万元，包括原持有上海投资公司 50%股权的账面成本和公允价值之差确认投资收益 12,979 万元，以及折价收购剩余 50%股权形成的负商誉计入营业外收入17,770 万元；收购上海实业公司少数股东股权减少资本公积 63,089 万元。
管理层聘请独立评估师对上海实业公司及上海投资公司的股权的公允价值进行了评估，并依据股权的公允价值的评估结果计算了两家公司的正常化企业价值，并根据正常化企业价值对总对价进行了分摊。
一方面，评估中涉及折现率等评估参数的判断及对上海实业公司和上海投资公司未来若干年的经营和财务情况的假设，包括未来若干年的销售增长率和毛利率等，存在重大的判断；另一方面，需要根据两家公司的正常化企业价值相对比例对收购总对价进行分摊。
上述判断和假设的合理性对收购交易的会计处理结果具有重大影响，因此我们将该事项作为关键审计事项。
（二）审计应对
针对与三得利公司的收购事项， 我们执行了以下程序：
了解并测试了青岛啤酒对重大收购事项的内部控制；
获取并阅读了青岛啤酒与三得利公司签署的交易协议等资料；
评价了独立评估师的胜任能力、专业素质和客观性；
我们的内部评估专家评估了价值类型和评估方法的合理性，以及折现率等评估参数；
对评估中采用的关键假设予以评价。对折现率，我们的内部评估专家参考了若干家可比公司的公开财务信息；对评估中采用的未来若干年的经营和财务假设，我们与上海实业公司和上海投资公司的历史财务数据、经批准的预算以及啤酒行业的发展趋势进行了比较；
我们的评估专家检查了上海实业公司和上海投资公司的股权的公允价值到正常化企业价值的计算过程；
检查了收购总对价按照两家公司的正常化企业价值相对比例进行分摊的计算、收购事项的会计处理及相关的披露。
我们发现，评估中采用的方法和假设、对总对价的分摊以及收购事项的会计处理，与我们取得的审计证据是一致的， 且在财务报表附注十二中的披露是恰当的。
三、 安永华明会计师事务所出具的金隅股份审计报告中对关键审计事项——重大资产重组的表述
（一）事项描述
于 2016 年金隅股份通过增资及收购股权方式取得了冀东发展集团有限公司（以下简称“冀东集团”）55% 的股权并达到控制（以下简称“重大股权重组”），该事项为非同一控制下企业合并。金隅股份聘请具有相关资质的第三方评估机构对收购基准日冀东集团可辨认资产和负债的公允价值进行了评估。非同一控制下企业合并中对收购基准日冀东集团可辨认资产和负债的公允价值进行了评估。非同一控制下企业合并中对收购日的判断、收购日公允价值的确定、商誉的计算和分摊、控制权的分析以及对合并事项的会计处理方面涉及管理层的估计和判断。
财务报表中对该事项的披露请见第十一节、五、5和第十一节、十。
（二）审计应对
我们的审计程序主要包括：
通过检查协议生效条件、合并价款的支付情况、金隅股份实际控制冀东集团财务和经营政策并享有相应的收益和承担相应的风险的时点等评价收购日的判断；
评价金隅股份聘请的第三方评估机构的客观性、独立性及专业胜任能力；
复核收购日冀东集团可辨认资产和负债的公允价值评估所采用的方法、假设和估计的合理性；
复核商誉的计算及企业合并会计处理；
邀请我们的内部评估专家对公允价值评估所采用的方法和关键假设进行了复核；
并复核财务报表中与该重大股权重组有关的披露。
四、案例解析
以上案例中三家公司的资产重组复杂程度及侧面各异。从对关键审计事项的表述来看，第二个案例最好。我们可以参考各案例结合审计实务举一反三。