审计准则1504号《在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在审计过程中确定关键审计事项，并在审计报告中沟通关键审计事项。2016年年报94家 A+H 股公司共披露了242项关键审计事项，其中涉及建造合同收入确认问题。现选取三家会计师事务所在审计报告如何表述这一关键审计事项，以供学习借鉴。
一、 D会计师事务所出具的ZY公司审计报告中对关键审计事项——建造合同收入确认的表述
（一）事项描述
工程承包建造合同收入确认如财务报表附注五 24(2)和附注五 28(4)(a)所示，ZY公司对于所提供的工程承包服务，在建造合同的结果能够可靠估计时，按照完工百分比法确认收入。
管理层需要对建造合同的预计总收入和预计总成本作出合理估计以确定完工进度，并应于合同执行过程中持续评估和修订，涉及管理层的重大会计估计，因此我们将其认定为关键审计事项。
（二） 审计应对
我们针对建造合同收入确认执行的审计程序主要包括：
1) 测试与建造合同预算编制和收入确认相关的内部控制；
2) 获取建造合同台账，重新计算建造合同完工百分比的准确性；
3) 选取建造合同样本，检查预计总收入、预计总成本所依据的建造合同和成本预算资料，评价管理层对预计总收入和预计总成本的估计是否充分；
4) 选取样本对本年度发生的工程施工成本进行测试；
5) 选取建造合同样本，对工程形象进度进行现场查看，与工程管理部门讨论确认工程的完工程度，并与账面记录进行比较，对异常偏差执行进一步的检查程序。
二、 X会计师事务所出具的中ZC公司审计报告中对关键审计事项——建造合同收入确认的表述
（一）事项描述
于2016年度，ZC公司合并营业收入为 233.50 亿元，其中采用完工百分比法确认的收入为 214.67 亿元，占公司合并营业收入的 91.94%，金额及比例均较为重大。如ZC公司财务报表附注四、25,附注四、30(g) 及附注六、50，ZC公司的造船及海工产品等主要业务按照《企业会计准则第 15号—建造合同》的规定，于资产负债表日按完工百分比法确认合同收入和成本。采用完工百分比法时，合同完工进度根据实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
根据完工百分比法确认的收入涉及管理层的重大判断和估计，该等估计受到对未来市场以及对经济形势判断的影响，进而可能影响ZC公司是否按照完工百分比法在恰当会计期间确认收入，因此我们将采用完工百分比法确认的收入列为关键审计事项。
（二）审计应对
我们执行的主要程序包括：
（1） 我们了解并测试ZC公司建造合同核算和预计总收入与总成本的确定和变动的政策、程序、方法和相关内部控制。
（2）我们根据上年度及本年度财务报表中建造合同收入和成本的变化，以识别和了解差异产生的原因，判断会计估计中是否存在管理层偏颇的迹象。
（3）我们取得在建项目合同清单，检查相应的建造合同、结算收款等具体合同执行情况。
（4）我们取得在建项目的预计总成本明细表，并复核其合理性。
（5）我们测试管理层做出会计估计以及相关的依据和数据，确定其预估的准确性。
（6）我们结合对存货的审计程序，对年末未完工合同进行现场盘点和截止性测试，检查已发生成本归集是否准确。
（7）我们根据《企业会计准则第15号—造合同》会计政策，执行了实质性测试程序，复核ZC公司是否根据完工百分比会计政策确认建造合同的收入。
三、 A会计师事务所出具的中ZJ公司审计报告中对关键审计事项——建造合同收入确认的表述
（一）事项描述
集团收入主要来自于采用完工百分比法确认的建造合同。完工百分比法涉及管理层的重大判断和估计，包括对完成的进度、交付的范围以及所需的服务、合同总成本、尚未完工成本、合同总收入和合同风险的估计。此外，由于情况的改变，合同总成本及合同总收入会较原有的估计发生变化（有时可能是重大的）。建造合同收入确认的会计政策和披露信息见财务报表附注三、30 和附注五、46。
（二）审计应对
我们评价和测试了集团核算合同成本、合同收入及完工进度计算流程的内部控制；
获取了重大建造合同，并验证合同收入，复核关键合同条款；
我们抽样检查了相关文件验证已发生的合同成本；
我们执行了截止性测试程序，检查相关合同成本是否被记录在恰当的会计期间；
我们评价了管理层于确定预计合同总成本时所采用的判断和估计以及完工百分比方法确认的合同收入，我们根据已发生成本和预计合同总成本重新计算完工百分比；
我们对主要合同的毛利率进行了分析性复核程序。
四、案例解析
以上案例中三家公司均属于大型装备建造企业，采用完工百分比法确认建造合同收入。从对关键审计事项的表述来看，第二个案例最好，事项描述有确认关键审计事项的理由，审计应对程序全面，条理性强。我们可以参考各案例结合审计实务举一反三。