审计准则1504号《在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在审计过程中确定关键审计事项,并在审计报告中沟通关键审计事项。2016年年报94家 A+H 股公司共披露了242项关键审计事项,其中涉及政府补助问题。现选取二家会计师事务所在审计报告如何表述这一关键审计事项,以供学习借鉴。
一、 L会计师事务所出具的B公司审计报告中对关键审计事项——政府补助的表述
(一) 事项描述——整体搬迁收到政府补偿款事项
B公司下属子公司广州QX药业股份有限公司(以下简称QX药业)和广州QX药厂有限公司因整体搬迁,于 2016 年度共收到政府补偿款 6.7234 亿元,本期共计入营业外收入 2.7572 亿元,占本年度净利润的 10%以上,由于该事项属于特殊事项且金额巨大,我们将其列为关键审计事项。
(二)审计应对
针对QX药业和广州QX药厂有限公司整体搬迁收到政府补偿款事项,我们实施的审计程序包括:
检查整体搬迁相关协议、政府补偿款项的来源(即拨付方)的原始凭证以确定适用的会计准则;
询问及查看整体搬迁项目截至2016年12月31日的现状,以确定是否达到结转收益的时点;
由于整体搬迁政府补偿款总金额尚未确定,目前收到的补偿金额在各项目间如何分配需要管理层的估计和判断,我们与管理层进行充分的讨论,以确定其估计和判断是合理的;
最后我们复核了公司提供的计算表格,以确认本期结转收益的金额是否正确。
二、 D会计师事务所出具的L公司审计报告中对关键审计事项——政府补助的表述
(一)事项描述
2016 年度,贵公司累计收到政府补助款并确认收益 10,083 万元,为本期利润的主要来源,对财务报表影响重大,政府补助的真实性以及款项性质对审计很重要。
(二)审计应对
我们执行的审计应对程序主要包括:检查政府拨款文件、收款凭证、银行流水记录等支持性文件;
分析补助款项的用途,判断政府补助与资产相关,还是与收益相关;
对重大政府补助的资金来源、资金性质及资金用途向所拨款单位函证。
三、案例解析
以上第一个案例较完整,事项描述详细,有确定关键审计事项的理由,应对程序合理、充分。工作中遇有该类事项可以此为参考。