审计准则1504号《在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在审计过程中确定关键审计事项，并在审计报告中沟通关键审计事项。2016年年报94家 A+H 股公司共披露了242项关键审计事项，其中涉及寿命不确定无形资产减值问题。现选取三家会计师事务所在审计报告如何表述这一关键审计事项，以供学习借鉴。
一、 A会计师事务所出具的F公司审计报告中对关键审计事项——使用寿命不确定无形资产减值的表述
（一） 事项描述
于 2016 年 12 月 31 日，合并财务报表中使用寿命不确定的无形资产（药证和商标权）的账面价值为人民币 748,827,669.20 元。根据企业会计准则，管理层须每年对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试。减值测试以单项无形资产或其所属的资产组为基础估计其可收回金额，无形资产的可收回金额按照无形资产产生的预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者确定，其预计的未来现金流量以5 年期财务预算为基础来确定。
由于使用寿命不确定的无形资产减值过程涉及重大判断，该事项对于我们的审计而言是重要的。
（二） 审计应对
我们的审计程序已包括但不限于：
邀请内部评估专家评估管理层所采用的假设和方法，特别是单项无形资产或其所属的资产组现金流量预测所用的折现率和 5 年以后现金流量增长率。
我们就所采用的现金流量预测中的未来收入和经营成果通过比照相关单项无形资产或其所属的资产组产生现金流量的历史表现以及对应的产品销售计划进行了特别关注。
我们同时关注了对使用寿命不确定的无形资产披露的充分性。
二、 R会计师事务所出具的H公司审计报告中对关键审计事项——使用寿命不确定无形资产减值的表述
（一）事项描述
如“附注四、20（长期资产减值）”中所述，对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年均进行减值测试，减值测试结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备并计入减值损失。可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。H公司使用寿命不确定的无形资产为商标权，截至 2016年12 月31日的余额为 524,409,198.95 元，原准则下计提累计摊销 134,130,255.55 元，已计提减值 286,061,116.40 元，账面价值 104,217,827.00 元。商标权减值准备计提是否充分对财务报表影响较大。
H公司以收益法估值确定商标权的可回收金额，在进行收益法估值时对未来现金流量流入的估计以及相关估值参数的确定，管理层需要运用重大判断。
鉴于该事项涉及金额较大且需要管理层作出重大判断，因此我们将使用寿命不确定的无形资产的减值准备作为关键审计事项。
（二）审计应对
我们针对使用寿命不确定的无形资产的减值准备所实施的主要审计程序包括但不限于：
（1）我们与管理层聘请的估值专家讨论了减值测试时所选取的估值方法，未来现金流量流入的估计以及相关估值参数的确定；
（2）我们通过比较历史现金流量，并对管理层对未来发展趋势所作的判断进行复核，对管理层估计的未来现金流量进行了评估；
（3）在我们内部的评估专家的支持下，我们复核了收益法估值中所采用的折现率；
（4）我们复核了此类无形资产减值准备的计算及相关会计处理。
三、 L会计师事务所出具的B公司审计报告中对关键审计事项——使用寿命不确定无形资产减值的表述
（一）事项描述
根据《企业会计准则》的规定，对于使用寿命不确定的无形资产至少每年年度终了进行减值测试。B公司使用寿命不确定的无形资产主要是商标，截至2016年12月31日的余额为1.2606亿元，对财务报表影响重大，因此减值测试是关键审计事项。而且减值测试的评估复杂，需要高度的判断，其所基于的假设受到预期未来市场以及经济环境的影响很大。
（二）审计应对
针对使用寿命不确定的无形资产的减值测试，我们实施的审计程序包括：
与管理层聘请的估值专家讨论其所选取的估值方法是否合理，关键参数的使用是否合理，包括业务收入增长的预测、折现率的确定等；
对于业务收入增长的预测与历史数据比较变动较大的情况，与管理层讨论其合理性，并要求管理层提供更多的支持证据；
同时我们关注了管理层对减值测试的方法以及关键参数的披露是否充分。
B公司对使用寿命不确定的无形资产的减值测试方法披露参见财务报表附注五（15）。
四、案例解析
以上案例中第二个表述较为完整，事项描述详尽，有确定关键审计事项的理由，应对程序合理、充分、细致。以上案例可供类似审计事项参考。