审计准则1504号《在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在审计过程中确定关键审计事项，并在审计报告中沟通关键审计事项。2016年年报94家 A+H 股公司共披露了242项关键审计事项，其中涉及无形资产——特许经营权摊销及减值问题。现选取三家会计师事务所在审计报告如何表述这一关键审计事项，以供学习借鉴。
一、 A会计师事务所出具的S高速公司审计报告中对关键审计事项——特许经营权摊销的表述
（一）事项描述
S高速公司特许经营无形资产按交通流量法摊销，该摊销法涉及S高速公司对预计总交通流量的估计，且该等估计存在不确定性，当预计总交通流量与实测结果存在重大差异时，须对特许经营无形资产的单位摊销额作出相应调整。鉴于S高速公司所属南光高速公路、盐坝高速公路、盐排高速公路、清连高速公路及武黄高速实测交通流量与原预计交通流量差异较大且该差异可能持续存在，S高速公司于2015年末及2016年10月聘请了外部独立专业交通研究机构对上述高速公路未来剩余经营期内的总交通流量进行重新预测。根据更新的预测结果，董事会决定变更相关的会计估计，并采用未来适用法自2016年1月1日起及 2016年 10 月 1 日起根据更新后的未来交通流量预测调整上述高速公路的单位摊销额，该项会计估计变更对本年度会计报表项目的影响如附注三、30 中所述。我们关注此事项系由于特许经营无形资产摊销将涉及深高速公司对未来交通流量的估计。
（二）审计应对
我们在审计过程中对特许经营无形资产摊销执行了以下工作：
1）复核S高速公司管理层估计的重要依据，比较以往年度实际车流量与预测车流量之差异；
2）获取外部独立专业机构的预测报告并查阅其重要假设，将其重要假设与政府交通部门之高速公路规划进行比对，并复核外部独立专业机构的资格、专业胜任能力及独立性；
3）根据更新后的未来交通流量预测对单位摊销额进行重新测算；
4）评估该项会计估计变更在财务报表中披露的充分性。
二、 X会计师事务所出具的C高速公司审计报告中对关键审计事项——特许经营权摊销的表述
（一）事项描述
C高速公路公司所辖六条高速公路之高速公路特许经营权采用工作量法（即车流量法）进行摊销。摊销比例（即摊销率与年平均递增率）是根据特许经营权特定期间的预计车流量占整个特许经营权期间的预计总车流量的比例确定。
我们把高速公路特许经营权按工作量法摊销列为关键审计事项，是由于高速公路特许经营权是C高速公路公司的核心资产，高速公路经营权摊销成本对本年度车辆通行成本支出构成重大影响，而在应用此项会计估计时，针对未来期间年平均递增率以及特定期间摊销率的预测涉及管理层的重大判断和估计，包括高速公路服务范围内与项目公路连接或平行的高速公路和国省道的历史车流量和收费等数据以及同一地区内其他道路网等的综合影响，可能影响合并集团高速公路经营权账面价值以及在本年度和未来年度的成本及摊销支出。
同时，在车流量预测模型中涉及多种因素考虑和相关数据的估算，如果摊销率与年平均递增率估计不当，将会导致高速公路经营权摊销金额出现错误而产生重大错报风险。
合并集团关于高速公路特许经营权摊销的相关内容参见财务报表附注 四.19、附注六.16 及附注 41。
（二）审计应对
我们就管理层对高速公路经营权的工作量法摊销执行的程序，主要包括：
--选取其他可比较的同行业高速类上市公司公路经营权摊销之会计政策进行对比分析，以及考虑C高速公路公司过往的经验及近期发展和未来营运计划，以评估管理层适用该会计估计的合理性；
--依据我们对该业务和行业的知识，对C高速公路公司 2015年聘请的独立专业研究机构对公司所辖五条高速公路出具的《未来交通流量和通行费收入预测研究报告（以下简称车流 量报告）》进行复核，关注车流量报告中关键假设的合理性；
--了解并关注了C高速公路公司管理层车流量报告的更新是否符合且反映公司实际；
--了解外聘专业机构估计车流量的方法以及管理层估计车流量法使用的方法，以评估管理层就该工作量法及摊销率和年增长率计算公式模型的适当性；
--将预测车流量研究报告中预测的相关数据输入摊销率及年增长率计算公式模型重新计算摊销率及年增长率的准确性；
--检查了管理层对于高速公路特许经营权单独或汇总的初始确认和后续计量的评估，依据重新计算的摊销率，重新计算了高速公路特许经营权当年度的摊销费用；
--由于公司所辖五条高速公路之车流量报告于2015年度更新，C高速公路公司董事会审议通过了相关会计估计变更，并采用未来适用法自 2016 年 1 月 1 日起实施；我们评估了该项估计变更在财务报表中披露的充分性。
三、 P会计师事务所出具的W高速公司审计报告中对关键审计事项——特许经营权摊销的表述
（一）事项描述
于2016年12月31日，收费公路特许经营权账面金额为人民币 9,143,058,808.34 元，占W高速总资产的70%。于2016年度，收费公路特许经营权全年增加及摊销的金额分别为人民币567,126,798.78 元及人民币 556,599,552.41 元。
W高速公路施工成本按照无形资产之收费公路特许经营权进行核算，以成本进行初始计量，其中包括借款费用资本化金额。管理层于每年年末根据当年的资本化率计算资本化借款费用，该项计算需要作出重大判断和假设，以确定适用于贵集团当年度借款利率的加权平均值。
同时，收费公路特许经营权依照当地政府部门授予的特许经营期限采用年限平均法进行摊销。管理层在确定特许经营期限时，尤其针对那些新获取的收费公路特许经营权，也需要作出重大判断和假设。
收费公路特许经营权账面价值以其初始确认金额减去累计摊销及累计减值损失金额进行列报。若收费公路特许经营权的账面值高于其预计可收回金额，其账面值立即减少至其预计可收回金额。此项减值评估也需要管理层作出重大判断和假设。
我们关注收费公路特许经营权的会计处理是因为此等资产对合并财务报表的重要性，和所涉及的重大判断和假设。
（二）审计应对
针对将相关成本资本化为收费公路特许经营权，以及管理层对相关资本化率，摊销年限和减值评估的估计，我们了解了管理层的政策和流程，并评估和测试了相关的内部控制。
同时，我们检查了管理层对于收费公路特许经营权单独或汇总的初始确认和后续计量的评估，并在本年度执行了以下审计程序：
1、了解、评估和测试了管理层对于收费公路特许经营权日常管理和会计处理方面的内部控制；
2. 针对本年度新增收费公路特许经营权的准确性、完整性和存在性执行了以下程序：
(1) 针对金额重大的施工工程交易发生额和应付款项余额，向供应商进行了函 证确认；
(2) 通过抽样测试，检查了施工结算证书，核实了新增收费公路特许经营权交易金额的准确性；
(3) 通过检查期后的付款记录和收到的发票，核实是否存在未记录负债的情况；
3. 取得了管理层对加权平均借款利率确定的评估，并与借款协议利率进行比较；
4. 检查了资本化借款费用确认的准确性；
5. 评估了摊销期限的合理性；
6. 重新计算了收费公路特许经营权当年度的摊销费用；
7. 检查了管理层对收费公路特许经营权的减值评估，包括预测车流量和税前 加权平均资本成本。
我们注意到，无形资产之收费公路特许经营权(包括资本化借款费用)的初始确认以及包括摊销期限和管理层对资产减值评估在内的计量，是受我们已获取的相关证据所支持的。
四、案例解析
以上案例中第二个事项描述和审计应对表述都非常详尽，第三个表述最为完整，有确定关键审计事项的理由，应对程序合理、充分，结论明确。以上案例可可作为同类审计事项的参考。