新审计准则案例No.19 关键审计事项----产品质量保证金

审计准则1504号《在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在审计过程中确定关键审计事项，并在审计报告中沟通关键审计事项。2016年年报94家 A+H 股公司共披露了242项关键审计事项，其中涉及产品质量保证金问题。现选取二家会计师事务所在审计报告如何表述这一关键审计事项，以供学习借鉴。

一、   A会计师事务所出具的J公司审计报告中对关键审计事项——产品质量保证金的表述

（一）事项描述——产品质量保证金的预提准备

截至 2016 年 12 月 31 日，产品质量保证金余额约人民币 3,965,880 千元。J公司及其子公司(“贵集团”)就其所交付的风力发电机组产品的性能在 2 年至 5 年的质量保证期内向客户提供各种质量保证服务。在质量保证期内，贵集团须提供运行维护服务，包括维修及更换零部件。该服务未来的成本由管理层根据风力发电机组产品的销售数量和历史维修经验估计。该项估计的变更会对合并财务报表中的产品质量保证金余额产生重大影响。 合并财务报表附注五、36 中对该事项进行了详细披露。

（二）审计应对

我们了解了产品质量保证金预提流程。我们的程序包括：

评估贵集团预提方法的合理性，通过对比历史数据以及期后实际发生的质量保证费用来评估贵集团用于确定产品质量保证金所使用的假设的适当性；

通过检查相关销售合同中的质量保证条款来验证管理层在计算中使用的数据的适当性；

检查质量保证金计算的算术正确性；

以及复核由于质量保证期内未消耗而被冲销的产品质量保证金金额。

二、   L会计师事务所出具的G公司审计报告中对关键审计事项——产品质量保证金的表述

（一）事项描述——产品质量保证金

根据财务报表附注五29（3）所述，我们识别产品质量保证金为关键审计事项，主要是由于相关成本的预计需要管理层重大估计和判断。G集团根据已销售乘用车的数量和以往维修支出的经验预提已出售整车的产品质量保证金。如财务报表附注七、39所述，G集团于2016年12月31日预提产品质量保证金余额为3.72亿元。

（二）审计应对

我们了解并测试了与确认产品质量保证金相关的内部控制。

    我们复核了产品质量保证金的计算过程。 我们对计算过程中所使用的关键假设进行了评估，其中包括：评价合同条款与关键假设的一 致性；

将 2016 年实际发生的产品质量保证金与以往的预计进行比较，分析每款汽车的维修成本以及在保修期内的返修情况；

将不同车型的销售数量与支持性文件进行对比。

我们与管理层讨论了当前或期后是否存在重大产品缺陷，可能对已经确认的产品质量保证金产生重大影响。

三、案例解析

以上第一个案例事项描述详细，第二个案例应对程序合理、充分。审计工作中遇有该类事项可结合实际问题酌情参考。