审计准则1504号《在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在审计过程中确定关键审计事项，并在审计报告中沟通关键审计事项。2016年年报94家 A+H 股公司共披露了242项关键审计事项，其中涉及在建工程减值问题。现选取二家会计师事务所在审计报告如何表述这一关键审计事项，以供学习借鉴。
一、 A会计师事务所出具的Z公司审计报告中对关键审计事项——在建工程减值的表述
（一）事项描述——固定资产及在建工程减值
于二零一六年十二月三十一日，集团的固定资产及在建工程余额为90,184百万元，占集团总资产47.45%，占集团长期资产72.93%，是集团资产中最大的组成部分。管理层对这些固定资产和在建工程是否存在减值迹象进行了评估，对于识别出减值迹象的，管理层通过计算固定资产和在建工程或其所在的资产组的可收回金额，并比较可收回金额与账面价值对其进行减值测试。预测可收回金额涉及对未来现金流量现值的预测，管理层在预测中需要做出重大判断和假设，特别是对于未来售价、生产成本、经营费用、以及折现率等。由于未来现金流预测和折现的固有不确定性，作为可收回金额的基础，固定资产和在建工程减值是我们审计重要关注的事项。
公司与固定资产及在建工程减值相关的信息披露在财务报告的“附注五、20和33”以及“附注七、16和17”。
（二）审计应对
我们评估了管理层进行固定资产和在建工程减值测试时确定资产和资产组可收回金额的重要参数，特别是对于预测铝价，我们比较了第三方行业研究机构发布的预测。我们也对其他重要参数进行了评估，包括对产量、生产成本和营业费用等参数与历史数据进行比较，检查支持文档，获取资产负债表日期后的证据以及相关行业预测。我们也利用了内部估值专家的工作，评估管理层的减值测试方法和使用的折现率的合理性。此外，我们测试了资产减值测试相关内部控制的设计和执行。我们也关注了财务报告中附“注五、20 和 33”以及“附注七、16 和 17”中对资产减值测试相关信息披露的充分性。
二、 D会计师事务所出具的Y公司审计报告中对关键审计事项——在建工程减值的表述
（一）事项描述——煤化工在建工程项目资产减值
截至2016年12月31日，Y公司煤化工在建工程项目余额为1,974,778.26万元，占资产总额的27.84%。
发展煤化工板块业务是Y公司发挥煤炭资源优势、推动煤炭清洁高效利用的重大战略决策。因国际原油价格波动、国家产业政策调整等诸多因素对煤化工行业有着深远的影响，且投资金额较大，煤化工在建工程项目是否发生资产减值存在重大错报风险。为此，我们确定煤化工在建工程项目资产减值为关键审计事项。
（二）审计应对
我们对于煤化工在建工程项目资产减值所实施的重要审计程序包括：
（1）对Y公司工程项目管理的关键内部控制设计和执行进行了解和测试，评价工程项目管理内部控制是否有效。
（2）检查Y公司管理层对煤化工在建工程项目资产减值迹象判断、资产减值测试等相关文件，评价管理层重大判断和基本假设是否合理、充分。
（3）获取国家相关部委、项目所在地各级政府、部门有关煤化工行业规划、产业政策等法规文件，评价处于前期准备阶段的煤化工项目是否符合国家行业规划和产业政策、设计规模是否符合准入要求。
（4）查阅各煤化工在建工程项目的立项申请、可行性研究报告等相关文件，参考年产16万吨煤基合成油品示范项目运行以及同行业公司重大煤化工示范项目的建设、试运行情况，判断各煤化工在建工程项目选用的工艺技术是否成熟、原燃料和动力供应是否满足需求、采用环境保护措施后的排放是否达标。
（5）检查各煤化工在建工程项目与设计、监理、技术服务商、设备供应商、建筑承包商等签署的主要业务合同重要条款；检查关键设备验收单、重要施工及安装工程验工计价单等文件及款项支付情况；检查土地出让合同、拆迁补偿合同及款项支付情况；重新计算借款费用资本化金额等，判断各煤化工在建工程项目的发生额是否合理、完整、准确。
（6）查阅尚未取得国家发展和改革委员会核准文件的《Y甘泉堡200万吨/年煤制油示范项目》、《Y伊犁能源有限公司100万吨/年煤制油示范项目》的报批进程，结合国家煤化工行业规划、产业政策及其他煤制油项目审批情况等因素，判断该等项目在核准过程中是否存在实质性障碍。
（7）复核内蒙古Y化工有限责任公司（Y公司之子公司，杭锦旗120万吨/年精细化学品项目公司）出具的《120万吨/年精细化学品项目效益预测》，结合精细化学品当前市场情况、当期利率情况等，综合评价杭锦旗 120 万吨/年精细化学品项目预测的现金净流入情况、选取的折现率是否合理。
基于获取的审计证据，我们认为，Y公司管理层对各煤化工在建工程项目资产减值判断和假设是合理的，相关信息在财务报表七注释12中所作出的披露是适当的。
三、案例解析
以上第二个案例较完整，事项描述详细，有确定关键审计事项的理由，应对程序表述详尽，合理、充分，有结论性说明。审计工作中遇有该类事项可酌情参考。